ESOs Regnskap for ansattes aksjeopsjoner. Med David Harper Relevans over Pålitelighet Vi vil ikke revidere den oppvarmede debatten om hvorvidt selskapene skal koste ansatteopsjoner. Vi bør imidlertid etablere to ting. Først har ekspertene i Financial Accounting Standards Board FASB ønsket å kreve opsjoner som koster seg siden begynnelsen av 1990-tallet Til tross for politisk press ble kostnadsutgifter mer eller mindre uunngåelig da International Accounting Board IASB krevde det på grunn av bevisst press for konvergens mellom amerikanske og internasjonale regnskapsstandarder. For relatert lesing, se Kontroversen over alternativutgifter. , blant argumentene er det en lovlig debatt om de to primære kvaliteter av regnskapsinformasjon relevans og pålitelighet. Finansregnskap viser standarden som er relevant når de inkluderer alle materielle kostnader som selskapet pådrar seg - og ingen seriøst nekter at opsjoner er en kostnad. Rapporterte kostnader i finansiell stat Forholdene oppnår standarden på pålitelighet når de måles på en upartisk og nøyaktig måte. Disse to kvaliteter av relevans og pålitelighet bryter ofte sammen i regnskapsrammen. For eksempel blir eiendeler vurdert til historisk kost, fordi historiske kostnader er mer pålitelige, men mindre relevante enn markedsverdien - det vil si at vi kan måle med pålitelighet hvor mye som ble brukt til å skaffe eiendommen. Motstandere av utgifter prioriterer påliteligheten, og insisterer på at opsjonskostnadene ikke kan måles med konsistent nøyaktighet. FASB ønsker å prioritere relevans, og tro at det er omtrent riktig å fange en kostnad er viktigere enn å være nøyaktig feil i å utelukke det helt. Beskjed påkrevd men ikke anerkjennelse for nå I mars 2004 krever den nåværende regelen FAS 123 opplysning, men ikke anerkjennelse. Dette innebærer at estimatene for kostnadsutgifter må vises som en fotnote, men de behøver ikke å regnskapsføres som en kostnad i resultatregnskapet, hvor de ville redusere rapportert resultatfortjeneste eller nettoinntekt Dette betyr at de fleste selskaper faktisk rapporterer fire inntekter per aksje EPS-tall - med mindre de frivillig velger å anerkjenne opsjoner som hundrevis allerede har gjort. På resultatregnskapet. 1 Grunnleggende EPS 2 Utvannet EPS.1 Pro Forma Basic EPS 2 Pro Forma fortynnet EPS. Diluted EPS Captures Noen alternativer - de som er gamle og i pengene En viktig utfordring i beregning EPS er potensiell fortynning Spesifikt, hva gjør vi med utestående, men ikke-utøvede opsjoner, gamle muligheter gitt i tidligere år som enkelt kan konverteres til vanlige aksjer når som helst Dette gjelder ikke bare aksjeopsjoner, men også konvertibel gjeld og enkelte derivater Utvannet EPS forsøker å fange denne potensielle fortynningen ved bruk av aksjematerialet som illustrert nedenfor Vårt hypotetiske selskap har 100 000 vanlige aksjer utestående, men har også 10.000 utestående opsjoner som er alle i pengene. Det er at de ble gitt med en 7 kurs, men aksjen har si nc steget til 20.Basic EPS nettoinntekter vanlige aksjer er enkle 300.000 100.000 3 per aksje Utvannet EPS bruker treasury-stock metoden for å svare på følgende spørsmål hypotetisk, hvor mange vanlige aksjer vil være utestående dersom alle opsjonsalternativer ble utøvd i dag I eksemplet som er diskutert ovenfor, vil øvelsen alene legge til 10.000 felles aksjer til basen. Den simulerte øvelsen vil imidlertid gi selskapet ekstra kontantutbytte på 7 per opsjon, pluss en skattefordel. Skattemessig fordel er reell kontanter fordi selskapet får til å redusere sin skattepliktige inntekt med opsjonsgevinst - i dette tilfellet 13 per opsjon utøvet Hvorfor Fordi IRS skal samle inn skatt fra opsjonsinnehavere som betaler alminnelig inntektsskatt på samme gevinst. Vær oppmerksom på at skattefordelen gjelder ikke - kvalifiserte aksjeopsjoner Såkalte incentivopsjoner ISOs kan ikke være fradragsberettigede for selskapet, men færre enn 20 opsjoner er ISOs. Let s se hvordan 100 000 vanlige aksjer blir 103 900 utvannede aksjer under treasury-stock-metoden, som husker, er basert på en simulert øvelse. Vi antar utøvelsen av 10 000 penger i penger, dette tilføyer selv 10 000 felles aksjer til basen. Men selskapet får tilbake treningsutbytte av 70 000 7 utøvelseskurs per opsjon og en kontant skattefordel på 52 000 13 gevinst x 40 skattesats 5 20 per opsjon Det er en jevn 12 20 kontantrabatt, så å si, per opsjon for en total rabatt på 122 000 For å fullføre simuleringen, vi antar at alle de ekstra pengene er vant til å kjøpe tilbake aksjer. Til den nåværende prisen på 20 per aksje, kjøper selskapet 6,100 aksjer. Sammendrag oppretter konverteringen av 10.000 opsjoner kun 3.900 netto ekstra aksjer 10.000 opsjoner konvertert minus 6.100 tilbakekjøpsaktier Her er den faktiske formelen, hvor M nåværende markedspris, E utøvelseskurs, T skattesats og N antall opsjoner utøves. Pro Forma EPS fanger de nye opsjonene gitt i løpet av året Vi har vurdert hvordan fortynnet EPS fanger effekten av outstandi ng eller gamle opsjoner i løpet av de foregående årene Men hva gjør vi med opsjoner gitt i inneværende regnskapsår som har null egenkapitalverdi som er, forutsatt at utøvelseskursen er lik aksjekursen, men er kostbare likevel fordi de har tidsverdi Svaret er at vi benytter en opsjonsprisemodell for å estimere en kostnad for å skape en ikke-kontantutgift som reduserer rapporterte nettoinntekter. Mens aksjebeholdningsmetoden øker nivån til EPS-kvoten ved å legge til aksjer, reduseres proforma kostnadsutgifter telleren til EPS Du kan se hvordan utgifter ikke dobler som noen har antydet at utvannet EPS inkorporerer gamle opsjonsbidrag mens proforma utgifter inneholder nye tilskudd. Vi vurderer de to ledende modellene, Black-Scholes og binomial, i de neste to delene av denne serien, men deres effekt er vanligvis å skape en virkelig verdi estimat av kostnaden som er hvor som helst mellom 20 og 50 av aksjekursen. Mens den foreslåtte regnskapsregelen som krever utgift er svært detaljert, overskriften er virkelig verdi på tildelingstidspunktet. Dette betyr at FASB vil kreve at selskapene skal estimere opsjonens virkelig verdi på tidspunktet for bevilgning og registrere inntektsføring av utgiften på resultatregnskapet. Vurder illustrasjonen nedenfor med samme hypotetiske selskap vi så på ovenfor. 1 Utvannet EPS er basert på å dele justert nettoinntekt på 290.000 i en utvannet aksjebase på 103.900 aksjer. Under proforma kan den utvannede aksjebasen imidlertid være annerledes. Se vår tekniske note nedenfor for ytterligere detaljer. Først kan vi se at vi fortsatt har vanlige aksjer og utvannede aksjer hvor utvannede aksjer simulerer utøvelsen av tidligere innvilgede opsjoner. For det andre har vi videre antatt at 5.000 opsjoner har blitt gitt i inneværende år. La oss anta at vår modell anslår at de er verdt 40 av 20 aksjekursen, eller 8 per opsjon Den totale utgiften er derfor 40.000. For det tredje, siden opsjonene våre skjer i fire år, vil vi amortisere utgiften de neste fire årene. Dette er regnskapets samsvarsprinsipp i handling, ideen er at vår medarbeider skal levere tjenester over opptjeningsperioden, slik at utgiften kan spredes over den perioden. Selv om vi ikke har illustrert det, kan selskapene redusere kostnadene i påvente av muligheten for feil es på grunn av ansattes oppsigelser For eksempel kan et selskap forutsi at 20 av de tildelte opsjonene vil bli fortapt og redusere utgiften tilsvarende. Vår nåværende årlige utgift for opsjonsbeløpet er 10.000, de første 25 av de 40.000 utgiftene. Vår justerte nettoinntekt er derfor 290 000 Vi deler dette inn i både vanlige aksjer og utvannede aksjer for å produsere det andre settet av proforma EPS-tall. Disse må vises i en fotnote og vil meget sannsynlig kreve innregning i resultatregnskapet for regnskapsår som begynner etter 15. desember , 2004. En endelig teknisk notat for de modige Det er en tekniskitet som fortjener noe omtale. Vi brukte samme utvannede aksjebase for begge utvannede EPS-beregninger rapportert utvannet EPS og pro forma fortynnet EPS Teknisk, under proforma fortynnet ESP-emne iv på ovennevnte finansiell rapport økes aksjekursen ytterligere med antall aksjer som kan kjøpes med den ikke-amortiserte kompensasjonskostnaden som er, i tillegg til ex Ercise fortjeneste og skattefordelen Derfor, i det første året, da bare 10.000 av 40.000 opsjonsutgiftene er blitt belastet, kan de andre 30.000ene tilbakekjøpere ytterligere 1.500 aksjer 30.000 20 Dette - i det første året - produserer totalt antall fortynnede aksjer på 105.400 og utvannet EPS på 2 75 Men i det foregående året, alt annet er like, ville 2 79 ovenfor være riktig som vi allerede hadde fullført utgifter på 40 000. Husk, dette gjelder bare for proforma fortynnet EPS der vi er utgiftsalternativer i telleren. Konklusjon Utgifter for utsettelse er bare et bestrebelsesforsøk på å estimere opsjonskostnader. Proponenter har rett til å si at alternativene er en kostnad, og å telle noe er bedre enn å telle ingenting. Men de kan ikke kreve kostnadsoverslag er nøyaktige. Vurder vårt selskap over Hva om lageret dyv til 6 neste år og bodde der Da ville alternativene være helt verdiløse, og våre kostnadsoverslag vil vise seg å være betydelig overstat ed mens EPS var undervurdert Omvendt, hvis aksjen gjorde det bedre enn forventet, ville våre EPS-numre blitt overvurdert fordi vår utgift ville vise seg å være undervurdert. Følgende artikkel er tilpasset og hentet fra MA Tax Report, Vol 9 , Nr. 10, mai 2001, Panel Publishers, New York, NY. TAX OG REGNSKAPSPRIMER FOR IKKE-KVALIFISERTE Aksjeopsjoner. Med Robert W Wood, San Francisco. De fleste av oss i skattefeltet fokuserer forståelig på skattebehandlingen i stedet for regnskapsbehandling av noen spesielle problemer som påvirker MA Et eksempel ville være aksjeopsjoner, enten ikke-kvalifiserte opsjoner eller incentiv aksjeopsjoner ISOs Uansett om man mener at skattefordelene til ISO er like store som de er sprukne, er det absolutt ubestridelig at det er en rekke kvalifikasjoner restriksjoner på ISO-er som gjør dem uattraktive for mange forhold ISOs, for eksempel, er underlagt mange godkjennelseskrav, tids - og varighetskrav, treningsregler, prosentvise tester , og en hel rekke andre begrensninger som de viktigste kategoriene er listet opp for. Av disse og andre grunner utgjør ikke-likeverdige alternativer hovedparten av alternativene som flyter rundt bedriftens America. Accounting Important, Too. Although de fleste skatteadvokater er uvitende oppmerksomme på at det er inntjeningsavgift implikasjoner av aksjeopsjoner og ISOs spesielt, mange har ikke tenkt seriøst om disse regnskapsreglene i noen detalj. Følgende primer en blanding av skatt pluss regnskapsregler burde rette opp den feilen. Kontoen for ikke-kvalifiserte alternativer. Ukvalifiserte alternativer NSOer er best definert ved utelukkelse De omfatter alle opsjoner som ikke oppfyller de spesielle kravene til ISOs. NSOer kan gis både ansatte og ikke-ansatte i utveksling for sine tjenester, slik at uavhengige entreprenører eller konsulenter er i orden. Det er ingen begrensninger på opsjonene, noe som gjør dem uendelig fleksible. Skattereglene er ganske enkle NSOer gitt i forbindelse med utførelsen av Tjenestene er ikke skattepliktig når de er gitt, med mindre de har en rimelig fast markedsverdi. NSOer med en lett anslått rettferdig markedsverdi er generelt bare de som handles på et etablert verdipapirmarked. Når en NSO utøves og aksjer mottas, blir innehaveren beskattet på forskjellen mellom prisen som er betalt for aksjen, opsjonsutnyttelseskursen og markedsverdien Denne behandlingen gjelder om opsjonshaveren henger på aksjen etter øvelsen eller omgående selger den Se Reg 1 83-7 a Se også Inntektsregler 78- 175, 1978-1 CB 304 Inntektene fra utøvelsen av opsjonene er ikke bare inntekter, men utgjør kompensasjon for tjenester Se Reg 1 83-7 a Således gjelder arbeidsavgifter og kildeskapsregler. En stor del av NSO-planlegging innebærer å prøve å unngår denne ordinære inntektsutligningsregel Et unntak angir at inntekt ikke vil bli innregnet på den dagen NSO utøves dersom aksjen mottatt er utsatt for både en betydelig risiko for forfeitur e og er ikke overførbar I dette tilfellet vil ikke mottaker av aksjen beskattes før noen av disse to forholdene bortfaller IRC 83 a. Et unntak fra denne regelen gjelder for NSOer der arbeidstaker velger å inkludere verdien av opsjonen i inntekt på bevilgningsdatoen, selv om den er utsatt for betydelig vesentlig risiko for fortabelse. Arbeidsgiveren foretar en del 83 b valg, en ensidig form som i hovedsak sier at jeg vil bli skattlagt nå. Forutsigbart blir disse skjemaene vanligvis kun innlevert hvor verdien av opsjonen verdsatt uten hensyn til begrensningene på opsjonen er ganske lav eller i noen tilfeller null. Det har lenge vært sant at et tradisjonelt mål for et 83 b valg er aggressivt å ta så lite som mulig inn i inntekten som vanlig inntekt Da vil voila, i kraft av § 83 b valg, balansen som til slutt skal realiseres når opsjonen utøves og aksjen selges senere, alle vil være en gevinst. Forutsatt at aksjene holdes i den nødvendige holdingsperioden, er det vil være langsiktig kapitalgevinster. I tillegg er det i kraft av paragraf 83 b valg foretatt, vil timingen av beskatningen avvike Enkelte små mengder skatt eller i noen tilfeller kan null bli betalt ved tidspunktet for avsnitt 83b Valg er gjort Dersom valget er gjort, vil utøvelsen av opsjonene ikke være skattepliktig hendelse. I stedet vil øvelsen ganske enkelt være et kjøp mer som de ISO-reglene som er omtalt nedenfor, men spredningen mellom opsjonsutøvelseskursen og den daværende verdien av aksjen vil ikke utgjøre inntekt Alt dette gjør Seksjon 83 b valg en ganske fin enhet. Før vi fortsetter, bare et par forsiktighetsregler om 83 b valg. Først fordi en NSO har en nullverdi, betyr det ikke at en 83 b valg er ikke nødvendig hvis du vil konvertere den potensielle gevinsten til gevinsten IRS har lenge vellykket argumenterte, og det niende kretset har i det minste avtalt at en 83 b valgrapporteringsnullverdi må innleveres for å konvertere en nullverdi alternativ til a kapitalgevinst eiendel når opsjonen senere utøves Se Alves v Kommissær 79 TC 864 1982, affd 734 F 2d 478 9. Cir 1984. Et annet punkt om 83 b valg fortjener å nevne, ganske enkelt fordi så mange feil er gjort her, inkludert av fagfolk En 83 b valg må gjøres innen 30 dager etter tildeling av den begrensede eiendommen i dette tilfellet, alternativene Valget må innleveres i løpet av denne 30 dagers perioden, og en kopi av valget må ledsages av skattyterens retur for året hvor alternativer ble gitt Jeg vet ikke helt hva IRS gjør med 83 b valg kanskje de går inn i et svart hull et sted, så noen kan hevde at dette 83 b arkivering og timing mandat kanskje ikke har noen tenner Imidlertid vil jeg sikkert ha bevis på at jeg hadde rettidig innleveret 83-b-valget for å unngå at det ble gjort en katastrofe. Ta en titt på skattemessig fradrag for et øyeblikk, før du setter deg til regnskapsbehandling. I skattemessige tilfeller, når en NSO er utstedt, har selskapet ennå ikke betalt en nything til det tidspunktet det er skattepliktig til ansatt Det er en forutsigbar gjensidighet her Forutsatt at NSO er underlagt begrensninger som de fleste er, er det ingen inntekt til den ansatte, og ingen fradrag for selskapet, inntil det tidspunkt disse begrensningene bortfaller Eller, som i det ovennevnte tilfellet, dersom NSO utøves og opsjonen har en spredning mellom utøvelseskurs og rettferdig markedsverdi, skal dette spredningsbeløpet inntektsføres som lønn av opsjonshaveren selvfølgelig genererer dette en tilsvarende fradrag for spredningen til selskapet. Finansiell erklæring Behandling av NSOs. Skattebehandlingen av NSOer er ganske enkel. Heldigvis er det også tilfelle med deres regnskapsføring. Et selskap er ikke pålagt å ta avgift mot inntekt på det tidspunktet da NSOs er tildelt Det er bare når de utøves og kompensasjon betales som et gebyr til inntjening er nødvendig Se FASB. I tilfelle av en seksjon 83 b valg, som ved definisjon ition innebærer at opsjonsinnehaveren gjør et valg for å inkludere inntekt noe nå, ville samme regnskapsavgift gjelde for selskapet. Selvfølgelig ville det bare gjelde i den utstrekning at opsjonsinnehaveren tok noe i inntekt. Som nevnt ovenfor, ble 83 b valg er ofte innlevert rapportering null eller svært liten inntekt, så dette er ikke mye av bekymring for selskapets regnskap. Taks og regnskaps Primer for ikke-kvalifiserte aksjeopsjoner Vol 9, nr. 10, MA Skatterapport mai 2001, s. 1.Oppløsninger og utsatt skattbidrag. Implementering av FASB-erklæring nr. 123 R går utover å velge en metode for å verdsette aksjeopsjoner. CPAer må også hjelpe bedrifter å foreta de nødvendige skatteregnskapsreguleringene for å kunne spore skattefordelene fra lagerbasert kompensasjon. 123 R krever at selskaper skal benytte utsatt skattregnskap for ansatteopsjoner. En opsjons sertifikatattributter avgjør om en fradragsberettiget midlertidig forskjell oppstår når Selskapet innregner opsjonsrelatert kompensasjonskostnad på årsregnskapet Selskapene behandler ikke-kvalifiserte og insentivmuligheter differensierte selskaper som ikke fulgte virkelig verdi tilnærming til erklæring nr 123, må etablere et åpningsbasseng med overskytende skattefordeler for alle utmerkelser gitt etter 15. desember 1994 , som om selskapet hadde regnskapet for opsjoner under denne uttalelsen hele tiden. For å gjøre dette må CPAs foreta en tilskuddsanalyse av skatteeffekter av opsjoner som er gitt, endret, avgjort, fortabt eller utøvet etter datoen for uttalelsen nr. 123. Spesielle uvanlige situasjoner kan kreve spesiell håndtering. Disse inkluderer tilfeller der ansatte mister et opsjon før det er opptjent, selskapet kansellerer et opsjon etter inntjening eller en opsjon utløper uutnyttet, typisk fordi det er undervanns-CPAer må også være forsiktige med mulige fallgruver når opsjoner er under vann, når selskapet opererer i andre land med forskjellige skatteregler eller har et nett o perating loss. Calculating begynnelsen APIC-bassenget og de løpende skattemessige beregningene som kreves i Statement no 123 R er en kompleks prosess som krever forsiktig registrering. Den nylig godkjente forenklede metoden legger til et annet sett med beregninger som selskapene trenger å utføre CPAer, bør oppfordre selskapene til å begynne å gjøre disse beregningene Nancy Nichols, CPA, PhD, er professor i regnskap ved James Madison University i Harrisonburg, Va. Her e-postadressen er Luis Betancourt, CPA, PhD, er assisterende professor i regnskap på James Madison University Hans e-postadresse er. Du har gjort den nødvendige vurderingsmetodikkbeslutningen og hjulpet selskapet til å velge en adopsjonsmetode Nå er det på tide å lene seg tilbake og slappe av mens andre selskaper sliter med å fullføre gjennomføringen av FASB Statement no 123 revised, Share - Basert betaling, men vent Før du blir for komfortabel, er det andre bekymringer selskaper som utsteder aksjebasert c Ompensering må håndtere Mens verdsettelsesproblemer har mottatt løven s andel av oppmerksomheten, må CPA også hjelpe uønskede selskaper å takle Statement no 123 R s skattemessige konsekvenser. Endring er uunngåelig I forkant av obligatorisk utgift av aksjeopsjoner, ble 71 av selskapene revidert eller planlegger å revidere sine langsiktige ansattes insentivprogrammer. Source Hewitt Associates, Lincolnshire, Ill. Skattereglene under erklæring nr. 123 R er komplekse. De krever sporing av skattefordeler fra aksjebasert kompensasjon på tilskuddsbidrag og lands - landsbasis Pluss, for å redusere resultatregnskapets virkninger av fremtidige transaksjoner, må selskapene utarbeide en tiårig historie med opsjonsaktivitet for å fastslå størrelsen på APIC-bassenget med tilleggsbetalt kapital. Denne artikkelen beskriver den relevante skatten og regnskap, slik at CPAer kan hjelpe arbeidsgivere og klienter lettere å overholde de nye kravene. DENNE BAKGRUNNEN FASB utgitt Statement no 123 R i desember 2004 Under de tidligere statemennene t 123, hadde selskapene valget om å regnskapsføre aksjebaserte innbetalinger ved bruk av egenverdimetoden i APB Opinion nr. 25, Regnskap for aksjer utstedt til ansatte, eller en virkelig verdi metode. Mest brukte egenkapitalmetoden erklæring nr. 123 R eliminert at valg og krever at selskapene bruker fair value-metoden For å estimere virkelig verdi av ansattes opsjoner, må selskapene bruke en opsjonsprisemodell som Black-Scholes-Merton eller gitter. I tillegg til å velge en prismodell, må selskapene vurdere Utsatt skattregnskapsmessig påvirkning av kostnadsutgifter basert på virkelig verdi Med FASB-stabsstatus nr 123 R -3 som tillater de fleste selskaper frem til minst 11. november 2006, for å bestemme en metode for beregning av bassenget av overskytende skattefordeler, er det fortsatt tid for CPA for å hjelpe bedrifter med å forberede seg på utsatt skattemessig utsagnserklæring nr 123 R skaper. AFDRAGET SKATTEKONSJON Statement nr 123 R krever at selskapene benytter utsatt skattregnskap for ansatteopsjoner. satsningsattributter vil avgjøre om en fradragsberettiget midlertidig forskjell vil oppstå når et selskap anerkjenner opsjonsrelatert kompensasjonskostnad på årsregnskapet. Ukvalifiserte aksjeopsjoner NQSOs Når et selskap gir en ansatt en NQSO, regnskapsfører den den relaterte kompensasjonskostnaden og registrerer en skattefordel som tilsvarer kompensasjonskostnaden multiplisert med selskapets skattesats for inntektsskatt Dette skaper en utsatt skattefordel fordi selskapet tar et regnskapsavdrag som for tiden ikke er fradragsberettiget i skattemessige hensyn. Når en ansatt utøver en NQSO, sammenligner selskapet Tillatbart skattefradrag med tilhørende regnskapsføringskostnad beregnet tidligere og kreditter skattefordelen knyttet til overskytende skattefradrag til APIC Med andre ord bør CPAs sammenligne den faktiske skattefordelen med utsatt skattefordel og kreditere eventuell overskytelse til egenkapital i stedet av til resultatregnskapet. Hvis skattefradrag er mindre tha I regnskapsregnskapets kompensasjonskostnad blir avskrivningen av gjenværende utsatt skattefordel belastet APIC-bassenget. Hvis beløpet overstiger bassenget, blir overskuddet belastet inntekten. Et selskaps utsatt skattefordel skiller seg vanligvis fra den realiserte skattefordelen Tenk på utsatt skattefordel som et estimat basert på kompensasjonskostnaden registrert for bokformål. Selskaper bør ikke forvente at utsatt skattefordel tilsvarer skattefordelen de til slutt mottar. Utstilling 1 illustrerer regnskapet for NQSO og utsatt skatt. 1. januar 2006 , XYZ Corp gir Jane Smith opsjoner på 100 aksjer. Optioner har en utøvelseskurs på 10 aksjekurs på tildelingstidspunkt, vest på slutten av tre år, og har en virkelig verdi på 3. Alle opsjonene forventes å veksle. Således er kompensasjonen Kostnaden som skal innregnes i løpet av treårsperioden er 300 100 opsjoner X 3 Forutsatt en skattesats på 35, vil samme journaloppføringer bli foretatt hvert år i 2006, 2007 og 2008 for å registrere kompensasjon n Kostnad og tilhørende utsatt skatt. Dr kompensasjonskostnad. Cr Ekstra innbetalt kapital. Å gjenkjenne kompensasjonskostnad. Dr Utsatt skattefordel. Å innregne en utsatt skattefordel for den midlertidige forskjellen knyttet til kompensasjonskostnaden. Ved utgangen av 2008 er balansen i utsatt skattefordel 105 og 300 i tilleggsinnbetalt kapital. Anta Smith utøver opsjonene i 2009 når aksjekursen er 30 per aksje Hvis XYZs aksjelagre ikke er aksjeselskap, vil den registrere oppdraget som følger. DEN APIC POOL-erklæring nr. 123 R gir to overgangsalternativer den modifiserte prospektive metoden og den modifiserte retrospektive metoden med omstilling. I tillegg stilles stillingsposisjon nr 123 R -3, som FASB postet på sitt nettsted 11. november 2005, tilbyr et tredje forenklet alternativ. I alle tilfeller må CPAer hjelpe bedrifter å beregne mengden av kvalifiserte overskytende skattefordeler APIC-bassenget på vedtaksdagen. Dette er viktig fordi det bidrar til å unngå En ytterligere resultatregnskap som treffes til inntjening for fremtidige opsjonsutøvelser eller avbestillingsaksjer som ikke fulgte virkelig verdi tilnærming til den opprinnelige erklæring nr 123, må etablere en o pengepulje av overskytende skattefordeler inkludert i APIC knyttet til alle tildelte priser og avviklet i perioder som begynner etter 15. desember 1994, som om selskapet hadde regnskapsført aksjepremier under Statement nr 123 tilnærming hele tiden. Disse selskapene bør også bestemme hva deres utsatt skattefordel ville ha vært dersom de fulgte uttalelse nr 123 s anerkjennelsesavsetninger. Hvis en selskaps bokført utgift på en opsjonsutøvelse er større enn skattefradrag, blir differansen, justert for skatt, etter å ha vedtatt uttalelse nr. 123 R. mot det eksisterende APIC-bassenget Det har ingen innvirkning på inneværende års finanser Uten APIC-bassenget vil den skattejusterte forskjellen være en tilleggsregnskapsutgift. Åpenbart vil beregningen av APIC-bassenget og utsatt skattefordel ta noe tids CPAer må foreta en tilskuddsanalyse av skatteeffekter av alle opsjoner som er gitt, endret, avgjort, fortabt eller utøvd etter datoen for opprinnelsen l Erklæring nr. 123 Denne erklæringen gjaldt for regnskapsår som begynner etter 15. desember 1995 For enheter som fortsatte å bruke Opinion nr. 25-tilnærmingen, måtte proforma-opplysningene inkludere virkningen av alle tildelinger gitt i regnskapsår som begynner etter 15. desember 1994.For selskaper som benyttet anerkjennelsesbestemmelsene i uttalelse nr. 25, vil et godt utgangspunkt være den informasjonen som tidligere ble brukt for utlysningsformål nr. 123. Fremleggelsesdokumentene for selvangivelse bør inneholde opplysninger om utøvde NQSO'er og ISO diskvalifiserte disposisjoner. være en annen god informasjonskilde. Selv om oppbevaring av dokumenter skal gjøres på en tilskuddsbidrag, blir de overskytende skattefordelene og skattefordelene for hvert tilskudd nettobasert for å fastslå APIC-bassengprisene tildelt før datoen for uttalelsen nei 123 er utelatt fra beregningen. SEC Staff Accounting Bulletin nr. 107 sier et selskap må beregne APIC-bassenget bare når det har en kortvarig mangel På grunn av vanskeligheten med å skaffe seg 10 år gammel informasjon, bør selskapene starte denne beregningen så snart som mulig dersom det trengs. DEN ENKELTE TILFØRELSEN En nylig FASB-stabsposisjon gjør det mulig for bedrifter å velge en enklere tilnærming til å beregne begynnelsesbalansen i APIC-bassenget Under denne metoden er begynnelsesbalansen lik forskjellen mellom. Alle økninger i tilleggsinnbetalt kapital innregnet i selskapets regnskap knyttet til skattefordeler fra aksjebasert kompensasjon i løpet av perioder etter vedtakelse av erklæring nr. 123, men før vedtaket av uttalelse nr. 123 R. Kumulativ inkrementell kompensasjonskostnad offentliggjort i samme periode, multiplisert med selskapets nåværende blandede lovbestemte skattesats når den vedtar erklæring nr. 123 R. Den blandede skattesatsen Inkluderer føderale, statlige, lokale og utenlandske skatter Kumulativ inkrementell kompensasjon er utgiften beregnet ved å bruke Statement n o 123 minus utgiften ved bruk av Opinion nr. 25 Utgiften skal inkludere kompensasjonskostnader knyttet til utmerkelser som er delvis opptjent på opptakstidspunktet, har ett år fra det tidspunkt de vedtar uttalelse nr. 123 R eller 10. november 2005 for å velge en metode for beregning av APIC-bassenget. VIRKSOMHETEN AV TILBYGGELSESPROGRAMBESKRIVELSE Bedrifter bestemmer om en ansattes utøvelse av en NQSO skaper en overskytende skattefordel eller - mangel på tilskuddsbasis ved å se på kompensasjonskostnaden og relaterte utsatt skattefordel de registrerte for hvert bestemt tilskudd for å se hvor mye utsatt skattefordel lettet fra balansen. Utsatt skattefordel knyttet til alle uutnyttede tildelinger blir ikke vurdert. Dersom arbeidstakeren utøver kun en del av en opsjonspris, vil kun utsatt skatt skattefordel knyttet til utøvd del er løst fra balansen. STRADDLING EFFEKTIV DATO Mange selskaper som bruker den modifiserte prospektive søknadsmetoden, vil ha Ve NQSOer som ble gitt og i hvert fall delvis anskaffet før vedtakelse nr. 123 R Når ansatte utnytter disse opsjonene, bør selskapet registrere nedgangen i nåværende skatt som skal betales som kreditt til APIC i den utstrekning det overstiger utsatt skattefordel, hvis noen Illustrasjon 3 nedenfor illustrerer virkningen av NQSOer som strekker seg fra den effektive datoen. FUNKSJONELL SITUASJONER CPAs implementering av skatteaspektene i erklæring nr. 123 R kan støte på enkelte unike forhold. Forutsetninger før opptjening Ansatte som forlater et selskap fortaber ofte sine opsjoner før opptjeningsperioden er fullført Når dette skjer, reverserer selskapet kompensasjonskostnaden, inkludert eventuell skattefordel det tidligere er innregnet. Avsetning etter opptjening Hvis en ansatt forlater selskapet etter opsjonene vest, men ikke utøver dem, kansellerer selskapet opsjonene. Når NQSOs kanselleres etter inntjening, kompensasjonskostnaden er ikke reversert, men utsatt skattefordel er avskrivningen først belastet API C i den utstrekning det er kumulative kreditter i APIC-bassenget fra tidligere innregning av skattefordeler. Eventuell restbeløp kostnadsføres gjennom selskapets resultatregnskap. Ekspirasjon Mange ikke-godkjente opsjoner utløper uutnyttet, vanligvis fordi opsjonene er undervannsoperative, noe som betyr at opsjonsprisen er høyere enn aksjens nåværende markedspris De samme reglene gjelder som ved avbestilling etter at kompensasjonskostnaden ikke er reversert, men utsatt skattefordel er Avskrivningen belastes først APIC i den utstrekning det er kumulative overskytende skattefordeler Eventuelt gjenværende beløp kostnadsføres gjennom selskapets resultatregnskap. POSSIBLE PITFALLS Ved gjennomføring av erklæringen trenger ingen 123 R CPAer å utvise viss forsiktighet på enkelte områder. Utviklede skattesatser Selskaper som opererer i mer enn ett land må være spesielt forsiktig med å beregne utsatt skattefordel. Slike beregninger bør være utført på landsbasis under hensyntagen til skattelovgivningen og satsene i hver jurisdi Skattelovgivninger om opsjonsavdrag varierer over hele verden Noen land tillater ikke fradrag mens andre tillater dem på tildelings - eller opptjeningsdagen. Undervannsalternativer Når et opsjon er under vann, tillater Statement no 123 R ikke at selskapet skal registrere verdsettelsesgodtgjørelse mot utsatt skattefordel Verdivurderingsgebyr registreres kun når selskapets samlede skattestilling viser fremtidig skattepliktig inntekt, ikke vil være tilstrekkelig til å realisere alle fordelene ved utsatt skattefordel. Utsatt skattefordel knyttet til undervannsalternativer kan reverseres først når opsjoner avbrutt, utøves eller utløper uutnyttet driftstap Et selskap kan få skattefradrag fra en opsjonsutøvelse før den virkelig realiserer den tilknyttede skattefordelen fordi den har et netto driftsresultat før skatt. Når det skjer, innregner selskapet ikke skattefordelen og kreditt til APIC for tilleggsavdrag før fradraget faktisk reduserer skatt som skal betales. CASH FLOW IMPACT Metoden som et selskap velger for å beregne APIC-bassenget, har også innvirkning på hvordan det representerer realiserte skattefordeler i kontantstrømoppstillingen. Under erklæring skal ingen 123 R-selskaper bruke en brutto tilnærming til å rapportere overskytende skattefordeler i kontantstrømoppstillingen. Overskuddskatten nytte av utnyttede opsjoner skal vises som kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter og som tilleggs kontantstrøm fra driften. Overskuddsmessige fordeler kan ikke balanseres mot skattemessige mangler. Beløpet som vises som kontantstrøm fra finansiering vil avvike fra økningen i APIC grunnet til overskytende skattefordeler når selskapet også registrerer skattefordel mangler mot APIC i perioden som velger den forenklede tilnærmingen, vil rapportere hele beløpet av skattefordelen som krediteres APIC fra opsjoner som var fulltegnet før de vedtatt Statement no 123 R som kontantstrøm fra finansieringsaktiviteter og kontantstrøm fra operasjoner For delvis innvilgede opsjoner eller de gran Etter å ha vedtatt erklæring nr. 123 R, vil selskapet kun rapportere de overskytende skattefordelene i kontantstrømoppstillingen. Et godt utgangspunkt for beregning av begynnelsen APIC-bassenget og utsatt skattefordel er informasjonen selskapet brukte til uttalelse nr 123 returnere forberedelsesfiler og menneskelige ressursregistre kan også inneholde informasjon om utøvde NQSOer og eventuelle ISO diskvalifiserte disposisjoner må bare beregne APIC-bassenget når de har en nedgang i nåværende periode. Men i lys av vanskeligheten med å skaffe seg 10 år gammel informasjon, sa det god ide å starte denne beregningen så snart som mulig hvis det trengs. Hvis et selskap opererer i mer enn ett land, vær forsiktig når du beregner utsatt skattefordel. Utfør beregningene fra land til land, med tanke på skatteregler og priser i hver jurisdiksjon. FINALT TAKKER Mange bedrifter overveier fortsatt modifikasjoner av deres eksisterende opsjonsplaner før de adopterer S TATEMENT nr. 123 R De med undervannsopsjoner bestemmer om å akselerere inntjeningen for å unngå å gjenkjenne kompensasjonskostnad. Selv om kompensasjonskostnadsavdrag kan unngås under modifisert prospektiv metode, kan virkningen på APIC-bassenget ikke unngås når alternativene til slutt utløper uutnyttet , må selskapet avskrive den gjeldede utsatt skattefordelen mot APIC-puljen i den utsträckning av netto overskytende skattefordeler. Avhengig av størrelsen på opsjonsbeløpet, kan dette redusere APIC-puljen til null. Inntektsskattregnskapskrav til erklæring nei 123 R er svært komplisert Både beregningen av APIC-bassenget og de løpende beregningene krever at selskapene utvikler en prosess for å spore individuelle aksjeopsjoner. Den nyere forenklede metoden legger bare til et annet sett av beregninger som selskapene må utføre. Offentlige bedrifter må også fokusere på å designe de riktige interne kontrollene for å oppfylle kravene i del 404 av Sarbanene - Oxley Act Kombinert med den potensielle vanskeligheten med å spore 10 år gammel informasjon, er den åpenbare konklusjonen å starte nå.
No comments:
Post a Comment